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有客戶問，企業發生的職工福利費支出在不超過工資總額的14%的部分，準予扣除?，F在企業列支的職工福利費支出中存在不合規票據，有的人說，不合規票據支出應在《納稅調整項目明細表》(A105000)第30行“(十七)其他”進行調整，是這樣嗎，在企業所得稅申報表中如何進行調整? 一、政策規定 1、會計規定 《企業會計準則第 9 號——職工薪酬》應用指南規定，企業發生的職工福利費，應當在實際發生時根據實際發生額計入當期損益或相關資產成本。借記“應付職工薪酬-職工福利費”科目，貸記“銀行存款”等科目，根據據職工提供服務情況和按照受益對象，借記“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬-職工福利費”科目。 2、稅法規定 《企業所得稅法實施條例》第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。 《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號)第十三條規定，企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開后的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。 因此，企業在職工福利費支出中取得不合規票據的支出，不得稅前扣除。 《職工薪酬支出及納稅調整明細表》(A105050)填報說明規定，第3行“二、職工福利費支出”：填報納稅人本年度發生的職工福利費及其會計核算、納稅調整等金額，具體如下：(1)第1列“賬載金額”：填報納稅人會計核算計入成本費用的職工福利費的金額。(2)第2列“實際發生額”：分析填報納稅人“應付職工薪酬”會計科目下的職工福利費實際發生額。(3)第3列“稅收規定扣除率”：填報稅收規定的扣除比例。(4)第5列“稅收金額”：填報按照稅收規定允許稅前扣除的金額，按第1行第5列“工資薪金支出\稅收金額”×稅收規定扣除率與第1列、第2列三者孰小值填報。(5)第6列“納稅調整金額”：填報第1-5列金額。 筆者認為，上述第2列“實際發生額”并不同于企業“應付職工薪酬”會計科目下的職工福利費實際發生額，而是應根據該實際發生額進行分析填報。是指企業職工福利費支出列支符合職工福利費列支范圍規定并且取得合規票據的金額。不包括企業發生的職工福利費支出范圍符合稅法規定，未取得合規票據的金額。對于職工福利費支出列支的不合規票據支出不在《納稅調整項目明細表》(A105000)第30行“(十七)其他”進行調整。 二、申報表填報 我們通過以下案例來進行講解。 案例1：A公司2019年度稅前扣除的工資總額為100萬元，2019年度賬上列支職工福利費支出10萬元。福利費支出中列支不合規票據4萬元。 A公司賬務處理為： 借：管理費用-職工福利費 10萬 貸：應付職工薪酬-職工福利費 10萬 借：應付職工薪酬-職工福利費 10萬 貸：銀行存款等 10萬 分析：實際發生額6萬元(10-4)，稅收金額為6萬元(實際發生額6萬元，限額14萬元，賬載金額10萬元，三者孰小值為6萬元)，納稅調增金額4萬元(10-6)。 《職工薪酬支出及納稅調整明細表》(A105050)填報如下： 單位：萬元
案例2：A公司2019年度稅前扣除的工資總額為100萬元，2019年度賬上列支職工福利費支出50萬元。 A公司賬務處理為： 借：管理費用-職工福利費 50萬 貸：應付職工薪酬-職工福利費 50萬 借：應付職工薪酬-職工福利費 50萬 貸：銀行存款等 50萬 (1)職工福利費支出中列支不合規票據支出20萬元 分析：實際發生額30萬元(50-20)，稅收金額為14萬元(實際發生額30萬元，限額14萬元，賬載金額50萬元，三者孰小值為14萬元)，納稅調增金額36萬元(50-14)。 《職工薪酬支出及納稅調整明細表》(A105050)填報如下： 單位：萬元
(2)職工福利費支出中列支不合規票據支出40萬元 分析：實際發生額10萬元(50-40)，稅收金額為10萬元(實際發生額10萬元，限額14萬元，賬載金額50萬元，三者孰小值為10萬元)，納稅調增金額40萬元(50-10)。 《職工薪酬支出及納稅調整明細表》(A105050)填報如下： 單位：萬元
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